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内部控制监督要素之应用性发展——基于风险导向的理论模型及其借鉴

关于内部控制的论文

内部控制监督要素之应用性发展 基于风险导向的理论模型及其借鉴 韩洪灵郭燕敏 陈汉文

(浙江大学管理学院

3 0 5厦门大学管理学院 10 8

3 10 ) 60 5

【摘要】仅停留于概念和原则阐述的监督要素未能为企业设计和执行监督程序提供有效的工具,从而成为企业内 部控制失败的主要原因。C S O O委员会新近研究并发布了基于风险导向的内部控制监督模型,它是一项嵌入风险

信息与信息技术的系统化监督流程工具,以推动企业将监督有效地植入公司的持续控制过程,它首次在实质上 推动了内部控制监督要素的应用性发展。本文在对监督要素概念发展过程进行梳理的基础上,系统地引介了 CS O O监督模型的核心内涵,并较为细致地分析了监督模型的创新性及其在中国的应用。

【关键词】内部控制 一

监督要素

监督模型

风险导向

引言

全球金融危机不断蔓延的同时,也不断地暴露了公司内部控制系统有效性缺陷所带来的大量舞弊与经营

失败案例,如雷曼兄弟和贝尔斯登次贷投资巨亏破产、美国 AG深陷次贷泥潭和我国中信泰富等公司衍生产 I品投资巨亏等事件。这些事件反映了许多企业未能充分利用持续监督程序以支持内部控制有效性的结论,这极大地推动了全球市场监管部门对公司内部控制系统监督问题的进一步关注。在此背景下,C S O O委员会于 20 09年 1发布了《月监督内部控制系统的指南》 ( udneo ntigItra Cnrl ytm,以下简称 G iac nMoir enl ot s s on n oS e监督指南 )。该指南以风险导向为核心理念,以将监督有效地植入公司的持续控制:为根本目标,从而能过程

最小化内部控制失败并提高决策所需信息的可靠性,它在实质上推动了内部控制监督要素的应用性发展。监督指南包括三卷:《第一卷指南》提出了监督的特征和目的,并给出了一个有效监督的模型;《第二卷:应用》是第一卷的具体展开,详细描述了第一卷提出的监督模型的具体应用;《第三卷:案例》介绍了4个小 6案例和 3个综合案例,阐述了指南中所提出的概念在企业的实际应用。目,我国:未针对监督要素出台专前还门的应用指引,理论上对监督要素的专门化研究也鲜有见

到,C S O O的监督模型对改进我国企业内部控制具有重要的借鉴意义。有鉴于此,本文在对监督要素概念发展过程进行梳理的基础上,系统地引介了 C S O O监督模型的核心内涵,并较为细致地分析了监督模型的创新性及其在中国的应用。 二、内部控制监督要素的概念细化过程:从概念阐述到理论模型监督作为内部控制系统的要素之一,既与其它要素共同作用以实现内部控制的目标,同时又对整个内部控制系统的运行状况进行监控,它是对控制的再控制。19 92年 C S O O委员会发布内部控制——整合框『 .《架》,在该框架中监督作为内部控制的五要素之一,是指对内部控制系统在一定时期内的运行质量进行评估的过程。企业可以通过持续性的监督活动、单独评估或两者并用来实现这个过程。20 04年,C S O O委员会在 19年框架的基础上结合《 92萨班斯一奥克斯利法案》发布了 E M框架,E M框架对内部控制的内涵进行了 R R 扩展,监督作为企业风险管理的八要素之一,是对企业风险管理进行监控以确定企业风险管理的运行是否有

本文是国家自然科学基金项目 ( 00 0 6,7 6 2 0 )和国家社科基金项目 ( 7 J 0 7 7 8 25 0 7 11 0 B Y 2 )的阶段性研究成果。 7 3

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