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德勤评论:国家税务总局颁布非居民享受税收协定待遇管理办法

德勤评论:国家税务总局颁布非居民享受税收协定待遇管理办法

德勤评论:国家税务总局颁布非居民享受税收协定待遇管理办法

中国国家税务总局从去年开始加强对非居民纳税人的税收征管,旨在打击避税、滥用税收协定等行为,以保护国家税基不受侵蚀。2009年8月24日,国家税务总局颁布了《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》(国税发[2009]124号,以下简称“124号文”),就非居民享受税收协定待遇相关的审批申请和备案报告程序及要求做出了详细规定。该文件自2009年10月1日起执行。

为了指导非居民纳税人正确履行其在中国的纳税义务,国家税务总局在124号文颁布之前,已经陆续出台了一系列针对非居民的税收管理文件,其中包括《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令2009年第19 号,以下简称“19号令”),《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发[2009]3号,以下简称“3 号文”),《关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》(国税函[2009]81号,以下简称“81号文”)。

124号文的主要内容

124号文就非居民享受税收协定待遇的审批申请程序和备案报告要求做出了具体规定。以下是文件中的一些主要内容:

适用范围:124号文适用于非居民享受税收协定待遇的情形,税收协定国际运输条款规定的待遇除外。

申请义务:非居民需要享受税收协定待遇的,应当依据所适用的不同税收协定条款的性质,向税务机关办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的,不得享受有关税收协定待遇。 适用对象: 124号文中所称非居民是指,按有关中国国内税收法律规定或税收协定不属于中国税收居民的纳税人。

审批要求:非居民需要就以下来源于中国的所得享受税收协定待遇(即减低税率或免税待遇),须向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出相应的审批申请:

· 股息

· 利息

· 特许权使用费

· 财产收益

备案要求:非居民企业及个人需要享受与以下相关的税收协定待遇,应向主管税务机关进行备案:

· 常设机构以及营业利润

· 独立个人劳务

· 非独立个人劳务

· 其他税收协定待遇(除以上三项和需要审批的项目以外)

非居民企业及个人必须在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时向主管税务机 关进行备案,同时填报并提交规定的资料。

审批程序: 在提出享受税收协定待遇审批申请时,纳税人应填报并提交以下资料:

· 《非居民享受税收协定待遇审批申请表》(124号文附件2)

· 《非居民享受税收协定待遇身份信息报告表》(分别企业和个人填报,124号文附件3和附件4)

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