合并财务报表编制中盈余公积醮确定方法分析

对于在合并财务报表编制过程中,如何合理地反映母子公司当期提取盈余公积的数额和累计形成的盈余公积数额这一问题,一直存有争议。本文通过对编制合并财务报表过程中盈余公积各个确定方法进行分析,提出在合并财务报表中”盈余公积”项目列示金额不应是母公司提取的盈余公积,也不应是母公司提取的盈余公积与子公司提取的盈余公积简单相加之和。而应分情况列示以下两项之和：1)

财经与管理

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合并财务报表编制中盈余公积的确定方法分析 寇红玉

(国电子科技集团公司第十二研究所，京中北

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摘要：对于在合并财务报表编制过程中，如何合理地反映母子公司当期提取盈余公积的数额和累计形成的盈余公积数额这一问 题，存有争议。本文通过对编制合并财务报表过程中盈余公积各个确定方法进行分析，出在合并财务报表中”余公积”目一直提盈项 列示金额不应是母公司提取的盈余公积，也不应是母公司提取的盈余公积与子公司提取的盈余公积简单相加之和。而应分情况列示以下两项之和：)公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积。 ) 1母 2子公司提取的盈余公积中母公司按投资比例应享有的部分与母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积部分较大者。 关键词：并财务报表；余公积；合盈确定方法 中图分类号：2 1 F3. 5文献标识码： A

取盈余公积的金额全额抵销，当期合并财务报在表中不需再将已抵销的盈余公积的金额调整过来。并要求应当关注合并所有者权益变动表中” 未分配利润”的年末余额，将其中子公司当年提 o取的盈余公积中归属于母公司的金额进行单项盈余公积数额和累计形成盈余公积数额，近年来 50 有两种确定方法。 投资收益 (司净利润中甲公司j投资比附注披露。乙公安 全额补提子公司盈余公积例所占有的数额 ) 10 00 2此方法的不足、全额补提子公司盈余公积是指在将母公司贷：提取盈余公积 (乙公司 ) 10 0此方法完全否认了子公司提取的盈余公积 对母公司股东分配利润的限制，为对母公司股认长期股权投资与子公司所有者权益部分进行抵应f利润(寸乙公司 ) 60 0销处理后，已销的子公司盈余公积按母公再将抵未分配利润(乙公司 ) 80 0东的利润分配只受母公司提取盈余公积的影响， 而与子公司提取盈余公积多少无关。 司所持有子公司股份比例进行恢复。 最后恢复乙公司计提的盈§ : () 1母公司对应于对子

公司投资收益部分提 1、此方法的确定依据借：未分配利润 (司以前年度提取期初乙公这种盈余公积的确定方法是从法律主体角的盈余公积中甲公司按投资比例所占有的数额 )取的盈余公积不低于子公司所提取的盈余公积 0中母公司所占有的；额。此时子公司提取的盈余 度出发的，即作为法律主体单个公司而言，符合 9 0提取盈余公积 (乙公司当年计提的盈余公积 公积已包含在母公司提取的盈余公积之中，这种我国公司法规定。根据我国公司法要求，公司分配当年净利润前，当提取净利润的 1乍应 0为公中甲公司按投资比例所占有的数额 )情况下在合并财务报表中只列示母公司提取的 0司法定公积金，以限制股东对留存收益的分配。 10盈余公积，对母公司股东的利润分配不会受到子 2此方法的不足、贷：公积(盈余乙公司 ) 10 00公司提取的盈余公积中母公司所拥有部分的限 这种盈余公积的确定方法在恢复盈余公积根据这种确定盈余公积方法编制的 20年制。 07时不仅需要恢复子公司当期计提的盈余公积，还度合并财务报表中盈余公积项目额为甲公司余 (坶公司对应于对子公司投资收益部分提 2需要恢复子公司以前年度累计计提的盈余公积，与乙公司盈余公积之和， 90 即为 0万元+0 0 10万取的盈余公积低于子公司所提取的盈余公积中并相应调整年初未分配利润。整个企业集团来元+0万元+0从 10 6万元=0 0 26万元；未分配利母公司所占有的数额(:司自经营亏损，年初如母公身 。这种看，公司针对子公司长期股权投资取得分配润项目当母余额为 50 0万￣-o - o万元：4 0 9 _0万元，即加上对子公司投资收益后使净利润为正)利润即形成母公司净利润并以此计提了盈余公该集团在 2 0年度合并所有者权益变动表中年情况下在合并财务报表中只列示母公司提取的 07积时，实际上相当于对子公司净利润计提盈余公初未分配利润项目 40为-0万元，出现了巨额赤盈余公积，对母公司股东的利润分配将会受到子使报表使用者误以为该企业集团以前年度存公司提取的盈余公积中母公司所拥有部分的限积存在重复。在恢复子公司以前年度盈余公积字， 0万元的未弥补亏损。而本例绝不是未弥补制。 时

,有可能导致合并财务报表中年初未分配润在 4 0 U实际上是因为对子公司净利润计提的盈所以，在合并财务报表中只列示母公司提取出现赤字，使报表使用者误以为企业集团存在以的亏损， 前年度未弥补亏损的情况，而对报表使用者产余公司存在重复。从而在恢复子公司计提的盈余公的盈余公积，完全否认子公司提取盈余公积对母积时，用重复计提的部分盈余公积冲减了以前年公司股东分配利润影响的方法也是与实际情况生误导。例如： 假设某企业集团由甲、乙两家公司组成， 度的未分配利润，乙夸大了子公司提取的盈余公积不符。 公司为甲公司的全资子公司。2 0年 1 1 对母公司股东利润分配的限制作用， 07月日，对报表使用由以上分析可见，在对母公司的长期股权投甲公司所有者权益总额为 60万元，中股本者产生了误导。20年度该集团母公司( 30其 07即甲公资与子公司的所有者权益部分进行抵销处理后， 为40 00万元，资本公积为 80 0万元，盈余公积为司)的净利润 60 0万元其实完全来源于其子公司无论是全额补提子公司盈余公积方法还是完全 10万元， 00未分配利润为 50 0万元。乙公司所有 (即乙公司)的利润分配。而在其净利润基础上计不补提子公司盈余公积方法，都存在不足之处。 者权益总额为 30万元，中股本为 20万提的 6万元盈余公积， 90其 00 0在子公司计提盈余公积为了更恰当的在合并财务报表中反映股东对该元，资本公积为 50 0万元，盈余公积为 90 0万元，时已经计提过了。也就是该企业集团在 20年企业集团的可分配和， 07恫我认为在合并财务报表未分配利润为 5 0 0万元。两家公司 20年净利度重复计提了 6万元的盈余公积。如果以前年中’公积”目列示金额不应是母公司提取 07 0『盈余项润分别 60 0万元和 1O万元，分别按照 l9 00 0汁度也存在类似情况，由此确定盈余公积的方的盈余公积，那么也不应是母公司提取的盈余公积与 一

20年 1 1起，业会计准则体系逐提了盈余公积 6万元和 10 07月日企 0 0万元，乙公司向甲 步在各类公司范围内施行，有关合并财务报表的公司分配利润 6O O万元，当年未作其他春润分 U会计处理规定发生了较大变化。

但就在合并财务配。 报表中如何合理反映母子公司计提的盈余公积 20年底编制合并财务报表时，将甲公司 07对利润分配的制约作用这一问题没有明确规定。对乙公司长期股权投资恢复权益法核算后， 首先在合并财务报表编制过程中，当母公司长期股权对母公司长期股权投资项目与子公司所有者权投资项目与子公司所有者权益项目相抵销时，将益项目行抵销：进 子公司盈余公积的数额全额抵销。当爵公司内部借： (司)股本乙公 20 00投资收益、司期初未分配利润与子公司本期子公资本公积 (司) 50乙公 0盈余公积 (司) 1 0 乙公 00利润分配和期末未分配利润相互抵销时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵销。 未分配利润 (司) 8 0乙公 0根据我国公司法规定，余公积 (盈包括法定盈余贷：长期股权投资 (甲公司 ) 0公积和公益金 ) 个企业按照当期实现的税后 43 0由利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子其次对母公司内部投资收益项目与子公司等i抵销： 公司均按照公司法规定分别计提盈余公积。为了利润分配有关项目亍在合并财务报表中合理反映母子公司当期提取借：期初未分配利润 (乙公司 )

法与实际隋况不符。 二、完全不补娃子公司盈余公积

完全不补提子公司盈余公积是指在将母公司长期股权投资与子公司所有者权益部分进行抵销处理后，以母公司个别财务报表中盈余公仅积金额数作为合并财务报表中盈余公积金额数 (这是目前编制合并财务报表时确定盈余公积的 方法)。 1方法的确定依据、此《企业会计准则讲解 20) 0 8中提出在将母公 )司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目 抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提

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