投资性房地产后续计量模式选择的影响因素分析
投
郑儒彬 《企业会计准则第 3号——投资性房地产》规定投资性房
价值或发现原计价有错误。由此看出,在成本模式下,投资性 房地产准则和税法的处理方法基本一致。
地产后续计量可以选择成本计量和公允价值计量模式。而采用公允价值进行后续计量条件严格,要同时满足两个条件:第 一
但在公允价值模式下,两者存在明显的差异:会计上在年末按投资性房地产的公允价值调整其账面价值,差额计人损 益,不计提折旧或摊销;而税法按实际成本确定投资性房地产的账面价值,确认公允价值变化产生的所得,投资性房地不对产计提折旧或摊销。财政部、国家税务总局于20年7 颁 0 7月73 1发了《关于执行 (企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》财税[0 78号 )就有关会计准则与税法差异政策明 ( 2 0 10,确如下:企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投“
,
投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;第二,企
业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价 格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。在新准则出台时,预测很多公司会倾向于用公
允价值模式对投资性房地产进行后续计量,但实际上使用公 允价值模式进行后续计量投资性房地产的公司甚少。影响企 业选择的因素主要有以下几个方面。 一
、
税赋
资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得 额,在实际处置或结算时,处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计人处置或结算期间的应纳税所得额”。从以上分析可以看出,采用公允价值模式计量投资性房地产后,企业每年投资性房地产公允价值增加导致的利润增长最终并不会增加或减少企业所得税,无论是在房地产大幅增或下跌的情形下, 对企业来讲采用公允价值计量并不能给企业带来税收方面的 -
税法规定,对于投资性房地产,应按实际发生的成本计量,常情况下,通不得调整固定资产和无形资产的账面价值,
除非符合《企业所得税税前扣除办法》国税发[ 01号 ) ( 2 0 4规 0 8 定的:国家统一规定的清产核资;固定资产的一部分拆除;将 固定资产发生永久性损害,经主管税务机关审核,可调整至该 固定资产可收回金额,确认损失;并根据实
际价值调整原暂估
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其特征有所了解。通常,一个企业的舞弊可能由雇员和管理层来进行。雇员所设计的舞弊计谋与各种支出有关 (如应付款、 工资和补助和费用索赔 )而由管理层设计出的最普遍的舞弊;计谋与“使利润平稳”有关 (如推迟支出,提前将销售收入人
风险。 四、法务会计甄别企业舞弊后续事项的处理
( )~支持对舞弊者提起诉讼
在舞弊行为被揭露后,多企业不起诉舞弊者,面是许一方 因为舞弊事件会损害企业形象,另一方面是因为起诉的法律
账,多报库存等 )。另外,在电算化会计环境中的舞弊可以出现 在信息处理的任何阶段,即输入、过或输出阶段。而输入舞穿弊(输入虚假的舞弊数据 )是最普遍的。 最后,法务会计师应重点分析舞弊产生的环境因素。美国 Co es y r d op r ba会计师事务所总结出2面红旗,当出现这些&L n 9红旗时,就需要格外关注管理当局是否存在财务欺诈的可能。 其中涉及财务指标的有:现金短缺、负的现金流量、营运资金
程序太繁杂。但是这种姑息的态度将会使舞弊者到新的工作岗位上继续舞弊,同时也会让企业内部有舞弊动机的人认为舞弊被抓住的机会很低,鼓励了下一次的舞弊行为。因而,法 务会计师应鼓励管理当局起诉舞弊者,并采取措施查清所有 舞弊事实和证据。
( )二改善内控薄弱环节
及信用短缺,响营运周转;资能力 (影融包括借款及增资 )减低,营业扩充的资金来源只能依赖盈余;成本增长超过收入或遭受低价进口品的竞争;现有借款合约对流动比率、额外借款及偿还时间的规定缺乏弹性;存货大量增加超过销售所需,尤 其是高科技产业的产品过时的严重风险;盈余品质逐渐恶化。
将舞弊者揭发出来并不是甄别舞弊的最终目的,法务会计师还应深入探讨舞弊的根源,而发现内控中的薄弱环节从 以及组织管理方面的弱点。向企业提出建议,杜绝同类舞弊的 再次发生。
[金项目:宁省社科联项目(0 7 t - 5法务会计基辽 2 0 Mkf- ) x4 在甄别企业舞弊中的应用研究1 (作者单位:渤海大学会计学院) 17 8
当出现上述环境
因素时,意味着出现舞弊的可能性很大,就法务会计师必须给予足够的关注,采取有效的调查程序以控制
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