基于价值链的管理会计决策方法研究

第９期（总第３４６期）

２０１２年９月

财经问题研究

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ｆＧｅｎ刹Ｓｅｒｉａｌ№３４６）

Ｓｅｐｔｅｍｂｅｒ．２０１２

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基于价值链的管理会计决策方法研究

王

满，王晶琦

（东北财经大学会计学ｌ彩中国内部控制研究中心，辽宁大连１１６０２５）

摘要：价值链分析已成为管理会计研究的重要方法之一，然而，国内外学者基于价值链思想对管理会计所做的研究大都偏重于基础理论的阐述及决策方法的描述，未能形成系统的决策思路。笔者以价值链和管理会计的关系为基础，运用利润库、实物期权等分析式模型，以利润、资金和成本等财务要素为导向，将可内化为管理决策方法的价值链管理方法与管理会计决策内容进行高度匹配，从纵向价值链、横向价值链和企业内部价值链的三条路径对基于价值链管理

会计的决策方法进行探讨。

关键词：价值链；管理会计；利润库；实物期权；竞争态势矩阵分析；估时作业成本法中图分类号：Ｆ＇２３４．３

文献标识码：Ａ

文章编号：１０００－１７６Ｘ（２０１２）０９－００１８－０７

一、研究背景业成本管理，构筑以作业成本法为主导的内部价值链成本管理【４Ｊ。Ｈｗａｎｇ利用实证研究的结果验证了把价值链成本与产品生产成本相联系可以使得中小企业更好地适应多变的商业竞争

环境‘５｜。

１９８５年，管理大师波特在其著作《竞争优势》中提出了价值链概念…。继波特提出传统意义的价值链后，Ｓｈａｎｋ和Ｇｏｖｉｎｄａｒａｊａｎ将价值链的概念进行了丰富，他们指出，“任何企业都应该把自身的价值链放到整个行业的价值链中去审视，对在整个价值链中位置相同或相近的竞争者进行研究，从而制定出具有核心竞争力的战略决策”【２】。此后，价值链体系得以进一步的完善，逐渐形成了包括纵向价值链（行业价值链）、横向价值链（竞争对手价值链）和内部价值链三大主要分支的完整价值链体系。

在随后的几年里，国外学者将价值链思想广泛地应用于成本管理和增强企业竞争优势中，Ｓｈａｎｋ和Ｇｏｖｉｎｄａｒａｊａｎ从企业内部出发利用二维增长份额矩阵和可转换成本分析构建最优价值链。Ｐａｒｔｒｉｄｇｅ探究影响价值链成本的因素，提出通过进行价值链成本分析增强企业的竞争优势ＨＪ。Ｃｏｏｐｅｒ将其研究的作业成本法应用于企

进入２ｌ世纪，继ｈｔｎｅｒ和Ｌａｒｃｋｅｒ建立了基于价值的管理会计框架后∞］，国外学者在原有研究的基础上，将行业价值链思想更广泛地应用于企业管理决策中。Ｖｉｎｏｄ和Ｍｏｏｒｅ以航空运输业为例，从品牌产品打造与客户增值服务提供两个角度出发，阐述了如何通过协调行业价值链下游相关者的利益关系，进行企业的定价管理和收入管理Ｌ７Ｊ。Ｈｏｆｍａｎｎ和Ｌｏｃｋｅｒ采用案例研究的形式，探究了基于包装行业供应链的绩效评价关键

指标㈨。

我国学者对价值链的研究起步较晚，比较有代表性的有：韩季瀛和杨继良采用案例分析的方式，结合价值链分析考评了战略成本分析在邯郸钢铁的实施状况【９Ｊ。阎达五提出了“价值链会

收稿日期：２０１２－０７－３０

作者简介：王满（１９６２一），女，辽宁沈阳人，教授，博士生导师，主要从事财务管理与管理会计等方面的研究。Ｅ－ｍａｌｌ：

ｍａｎｗａｎ９１２３＠１６３．ｃｏｍ

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