会计科目试算平衡理论的应用

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会计科目试算平衡理论的应用

（副教授）乐长征

（九江学院会计学院江西九江332005）

【摘要】会计科目试算平衡理论包括发生额试算平衡原理和余额试算平衡原理两个方面。在会计核算过程中，试算平衡理论主要是通过试算平衡表，即科目汇总表和余额试算平衡表的编制来实现的。试算平衡表的编制既可以有机地嵌入账簿体系，也可以相对独立于账簿体系之外。基于会计受托责任的有效履行，相对独立的试算平衡工作更为常见。

【关键词】会计科目试算平衡科目汇总表

余额试算平衡表会计核算程序

无差错和分录结转正确假设。

（2）科目汇总法是企事业单位为了进一步降低会计核算风险、有效履行会计受托责任而直接利用科目汇总表数据来编制期末余额试算平衡表的一种相对独立于账簿体系的余额试算平衡方法。其产生的理论前提是：实务中风险无处不在，会计记录风险难以避免，而在账簿体系之外进行余额试算平衡则可以及时、有效地差错防弊，进一步提高会计工作质量。

2.会计科目试算平衡理论的应用程序。科目汇总法内含了总账记录法的基本原理，也是实务中广泛采用的一种试算平衡方法。为了更加有效地指导会计实践，本文以科目汇总法为主来阐释试算平衡理论的应用程序。其应用程序如下：

（1）根据本单位业务量的大小和会计档案管理的相关要求，确定本期第一册会计凭证的起、止编号及其相应的起、止日期，即定量汇总；或根据企业经济管理的需要，确定本期第一册会计凭证的起、止日期及其相应的起、止编号，即定期汇总。

（2）按照本册会计业务的发生情况，设计科目汇总表工作底稿，同时将该册会计业务逐笔登入工作底稿，计算每个会计科目的本期发生额，并进行借贷发生总额的试算平衡。

（3）以核对无误的科目汇总表工作底稿为基础，将相关会计科目及其发生额录入正式的科目汇总表；同时，按照本单位会计档案管理的相关要求，以正式的科目汇总表（可附科目汇总表工作底稿作为依据）、本册会计凭证的起、止记账凭证编号为序，整理和装订本册会计凭证。

（4）重复上述第1至3步，即确定本期第二至倒数第二册会计凭证的起、止编号和日期，编制相对应的科目汇

会计科目试算平衡理论是借贷复式簿记理论的重要分支，受到许多会计主体的重视并被广泛地运用到实务工作之中。科学、合理地使用会计科目试算平衡理论能够极大地提高会计核算效率、提升会计工作质量和优化本单位的会计核算组织体制。但是，通过实践调研和相关文献检索，我们发现，会计科目试算平衡理论的应用还有待进一步的归纳和提升。

一、会计科目试算平衡理论的一般应用程序会计科目试算平衡理论简称试算平衡理论，包括发生额试算平衡原理和余额试算平衡原理两个方面。发生额试算平衡原理实际上是遵循“有借必有贷，借贷必相等”的借贷复式记账规则的必然结果，其基本关系式是：全部会计科目的借方发生额合计=全部会计科目的贷方发生额合计。余额试算平衡原理是会计主体以借贷复式记账规则为基础，对某一时日资产与负债和所有者权益在数量上的等量关系的反映过程，用关系式可表述为：全部资产类会计科目的期末借方余额=全部负债和所有者权益类会计科目的期末贷方余额。

1.会计科目试算平衡理论的应用分类。实务中，企事业单位一般是通过编制科目汇总表（格式见表1）和余额试算平衡表（格式见表2），将该理论应用到本单位的会计核算工作之中。根据余额试算平衡表的编制流程，试算平衡理论的应用可分为总账记录法和科目汇总法。

（1）总账记录法是一种直接根据总账账户记录来编制期末余额试算平衡表的方法。这一做法的前提是：本单位财务、会计管理制度健全、有效，即使出现借贷方或余额的不平衡，或账户记录过程中的“串户”等现象，也会通过内部相互牵制或与外部单位的账账核对而及时、有效地发现和纠正，即经典借贷复式簿记理论体系中的总账

□·86·2014.4

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