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合并财务报表中未实现内部交易损益的递延所得税处理解析 湖北省武汉软件工程职业学院郭黎
在合并财务报表编制过程中，由于 抵消了内部交易的影响，从而使得相关资产或负债在合并财务报表中的金额相 对于个别财务报表发生相应变动，变动
财务报表中的递延所得税处理问题。 一
、
内部债权、债务抵消后的递延
所得税处理
合并财务报表中应抵消内部债权、 债务的账面价值，即将个别财务报表中的内部债权、债务的账面余额后还应抵 消与债权相对应的坏账准备。由于个别
金额称之为未实现内部交易损益。但由
于纳税主体仍然是个别财务报表的会计 主体，所以相关资产和负债的计税基础并没有改变，从而在合并财务报表中出 现了与内部交易有关的资产、负债的账面价值与计税基础的差额即出现了暂时 性差异。财政部在 2 0年 1月 1颁布的 07 1 6 l E
财务报表在确认坏账准备的同时，还将坏账准备视为一项可抵扣暂时性差异并 确认了递延所得税资产。因而在合并财务报表工作底稿中还应抵消该项递延所得税资产和相应的所得税费用或者年初 未分配利润。
《业会计准则解释第 1》中指出，企号 “业在编制合并财务报表时，因抵销企
未实现内部销售损益导致合并资产负债 表中资产、负债的账面价值与其在所属纳税主体的计税基础之间产生暂时性差
在合并财务报表的编制过程中还应 考虑到期初坏账准备抵消的递延所得税影响。就个别财务报表而言，坏账准备的期末余额是由期初余额和本期变动金额共同影响而构成的，由此产生的递延
异的，在合并资产负债表中应当确认递 延所得税资产或递延所得税负债，同时
调整合并利润表中的所得税费用，但与 直接计人所有者权益的交易或事项及企
所得税资产也发生相应的变化。所以在合并财务报表工作底稿中，应首先抵消递延所得税资产的期初数，然后抵消本 期递延所得税资产的变化金额。
业合并相关
的递延所得税除外。”以下就常见的三种内部交易分析和解读合并
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