当前位置： 文档下载 > 所有分类 > 课程资料：第73讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二部分重点、难点的讲解
【知识点3】金融负债的分类
（一）公允价值选择权
在初始确认时，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：
1.金融资产或金融负债能够消除或显著减少会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
（二）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
2.金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债（按照金融资产转移相关知识点的原则处理）；
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺（P256）。
【提示1】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。
【提示2】企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。
【例题1】甲公司发行了一批短期债券。对于该批债券，甲公司将根据其公允价值变动情况择期回购。
甲公司在该批债券发行时，即有意图对其进行回购，说明该批债券是为交易而持有的债券，从而应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
【例题2】乙公司发行了一批股票期权，该股票期权的标的资产并非乙公司自身股票。
股票期权属于衍生金融工具，须以公允价值计量。对于乙公司而言，该股票期权在初始确认时，应确认为金融负债，且被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
【例题3】丙商业银行为某项目筹集资金而向市场发行了一批结构化理财产品，约定该产品持有方将根据某市场价格指数变化取得回报，同时持有方的本金不予保证。
丙商业银行发行的实际上是一项非保本理财，且须纳入表内核算。在初始确认该产品时，丙商业银行应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
【例题4】丁公司发行了一批3年期公司债券，约定持有方将按固定利率于债券持有期每年末收取利息，到期收回本金。
丁公司如果不直接指定该公司债券为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则可将其分类为按摊余成本计量的金融负债。
【知识点4】金融负债和权益工具的区分
（一）总体要求
按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
1.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
2.权益工具，同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：
①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
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