证券市场审计合谋形成机理的研究

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证券市场审计合谋形成机理的研究

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【摘要１审计合谋问题由来已久，现已经成为鲁国证券市蝎谴糜发展、樱资考利益僳护与投资秧序维护酌主兽障碍之一。本文从经济行为学、经济信怠学、博弈论等角度，分析了审计合谋鲁方的动机ｊ曼审计合谋酌根本原固，从上市公司治理、审计霉托横武、审计市场机制等方面，乐绞地提出？构建审计合谋阻断机制约方寨，对根治财努舞弊，维护资本市蝎健康发展菊蔷重零酌理实意义。【关键词１证券市场审计合谋机理研究

本文为浙江省教育厅资助项目。项目编号：Ｙ２００９０８４５５

作者简介：张文斌（１９７２一），会计学硕士，讲师，会计师，注册会计师，研究方向为会计审计理论与实务。

审计合谋及由其导致的财务舞弊，已经成为各国证券市场健康发展、投资者利益保

护与投资秩序维护的主要障碍之一。近年来，曝出一些著名大公司财务舞弊的丑闻，如国内的银广厦（２００１．８）、黎明股份、蓝田股份等：国外的如安然公司（２００１．１２）、

的层面分析。所以，在分析前有必要对注册会计师和经理人作一些假定。

（一）注册会计师和经理人的属性假定。假定注册会计师和经理人均是市场经济的微观主体，他们首先是“经济人”而非“道德人”。亚当 斯密认为：人首先是经济人，即人在经济活动中会通过过失与盈亏

“经的精密计算而追求自身利益的最大化。济人”是西方经济学的构建基础，是西方经济学关于人性的基本假设。经济人是自利

的，追求利益最大化是驱动人的经济行为的根本动力。

（二）注册会计师和经理人的行为假定。假设现实世界中的信息是不完全且不对称的，交易双方对交易行为信息的了解是不对等的，一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于检验成本的高昂而在经济上不可行。而在信息不完全、不对称的条件下，市场个体如注册会计师和经理人就有机会主义的冲动。注册会计师和经理人均可利用委托人在信息方面的劣势，通过造假或说谎来为自己谋利，而存在不被发现的可能。

二、审计合谋形成机理的定性分析：审计合谋的供需分析

既然，审计合谋不是审计市场中一种偶发的现象，而是在一定条件下可能反复发生的行为。在市场经济条件下，更应将其视为～种合理的交易。根据经济行为学和博弈论的观点，在市场经济中的任何经济行为和交易均是交易的各方在保证自己利益最大化的条件下，所作的一种理性的选择。市场规则要求交易的各方应是理性的“经济人”，在交易和经济行为决策时，应首先保证自身利益最大化，即采取“经济自利原则”，这是市场规则发生作用的一个前提。

审计合谋作为一种经济行为，一种市场行为，由市场的供给方和需求方构成。被审

计上市公司管理当局是审计舍谋的需求方，注册会计师是审计合谋的供绺方。审计合谋作为一种经济交易要能成交，首先要求被审计上市公司管理当局要有审计合谋的意愿，这是市场交易行为的发起方，是审计合谋成立的充分条件，如果被审计上市公司管理当局不想会计造假，注册会计师想进行审计合谋就没必要。其次注册会计师作为审计合谋的供给方，要对被审计上市公司管理当局要求合谋的意愿进行配合，对被审计上市公司的财务报告作出虚假鉴证和陈述，这是审计

世通公司（ＷｏｒｌｄＣｏｍ）、美国在线（ＡＯ

Ｌ）、郎讯、默克制药、环球通讯、施乐、意大利帕玛拉特等无不牵涉到注册会计师的审计合谋问题。这不仅危及到现代资本市场的正常运转与资源的优化配置，而且严重影响了投资者对财务信息、审计公信力、资本市场乃至整个社会信用体系的信心，侵蚀着市场经济正常投资的秩序基础。２００８年由美国次贷危机引发的全球金融危机已从虚拟经济蔓延到实体经济。很多上市公司因订单减少，生产萎缩，资金紧张而财务状况急剧恶化。在这种情况下，一些上市公司财务舞弊和希望审计合谋的意愿比经济状况好时要强烈得多。因此，未雨绸缪，在证券市场未爆发系列重大财务舞弊案件前，从经济行为学、经济信息学、博弈论等角度，分析审计各方合谋的动机，找到审计合谋的根本原因，对证券市场现行审计制度进行修复，系统地构建审计合谋的阻断机制，对根治会计造假，维护资本市场健康发展有着重要的现实意义。

一、证券市场审计合谋分析的理论假定在分析审计合谋原因时，一些理论是从道德层面分析，认为审计合谋是“不道德的审计师为保护同样不道德的客户而伪造财务数据。”（Ｍａｘ．Ｈ．Ｂａｚｅｒｍａｎ，２００３）。但是，审计合谋不是审计市场中一种偶发的现象，而是审计市场中存在已久，在一定条件下可能反复发生的行为。如果要找到审计合谋产生的根本原因，分析审计合谋形成的真正机理，毖须从经济行为学的角度分析其产生的市场原因，而不是仅停留在精神和道德

合谋成立的必要条件，如果澄册会计师不提

供审计合谋的供给，即使被审计上市公司管理当局有审计合谋的愿望，这种需求也得不到满足，其会计造假行为仍然会被揭露。

（一）审计合谋的需求分析

上市公司的管理当局作为职业经理人实际非常清楚审计合谋被查处后的严重后果。审计合谋并不是被审计上市公司管理当局的首选行为，而是在权衡收益与成本后，作出的最优选择。因此要分析审计合谋产生的根本原因，就必须分析被审计上市公司管理当局产生审计合谋需求的条件。

审计市场上，注册会计师为被审计上市公司提供的审计服务按其性质可分为鉴证服务和非鉴证服务两大类。对于这两类业务被审计上市公司管理当局与注册会计师之间的关系是截然不同的，要求资注册会计师进行合谋的愿望也不一样。被审计上市公司聘请注册会计师提供的非鉴证服务，被审计公司的管理当局与注册会计师之间是直接的委托关系，注册会计师根据被审计公司管理当局的要求，利用自己会计审计方面的专业知识，提供管理咨询、盈利预测等服务。这时，注册会计师可视为被审计公司管理集团的延伸，也可视为管理当局的一份子，注册会计９币的利益与被审计公司管理当局的利益是一致的。注册会计师应该也必须根据管理当局的要求提供相应的专业服务，其成果是

万方数据

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