对内部控制环境问题的思考

本文通过透视企业普遍存在的内部控制环境问题,思考控制环境在内控体系中的重要作用,并且为完善控制环境提出一点构想。

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对内部控制环境问题的思考 周 吕 又

(中铁四局一公司安徽 肥 合 中图分类号： 2 3 F 7文献标识码： A

20 4 3 0 1) 文章编号： 6 2 7 9 ( 0 9) 3 2 4 0 1 7- 8 4 20 0 -7—2

摘要本文通过透视企业普遍存在的内部控制环境问题， 思考控制环境在内控体系中的重要作用，并且为完善控制环境提出一点构想。 关键词内部控制控制环境

价值观，单位全体员工的法制观念等。一般而言，董事会及单位负责人在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。

3对内部控制环境建设的思考 31内部控制的现状 .

1问题的提出 近年来，随着企业经营环境的变化、管理理论的不断发展以及因内部控制失效而发生的恶性管理舞弊，都要求企业内部控制不断完善和发展。加强和完善企业内部控制制度，已成为当前我国理论界和实务界最为关注的话题之一。国外，0 1年 1月，在 20 1安然公司财务丑闻曝光， 6个月后，世通公司再度爆发丑闻，由此引发的多米诺骨牌教应，造成这一期间美国有 3 8家上市公司， 3总计 4 9 0 3亿美元的资产申请破产保护。在我国“郑百文”以及“中航油”等等经济事件的发生，无庸置疑都被归于制度上的缺陷。构造有效运作的企业内部控制制度，确保会计信息的质量，对于完善公司治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场的有效运行有着非常重要的意义。如何从公司内部出发，设计理想的制度，建立完善的公司治理框架，成为新的思考点。

2内部控制制度及内部环境 内部控制是从内部牵制发展而来，其概念演变迄今已经历了四个阶段，即内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段，这是一个不断发展、完善的进程，控制目、标控制对象和控制手段不断得到演进。当今最具影响力的美国 C N委员会于 19年提出了具有划时代意义的内部控制综合框 O ) 92架公告。C S O 0报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的达成而提供合理保证的过程。其构成要素来源于管理层经营的方式，并与管理的过程相结合，整体架构主要由控

制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、 监督等五项要素构成。我国于 20 0 7年 1 1日起开始实施的注册月会计师审计准则，就采用了 C S O O架构中的五要素。内部控制的设置目的可以表述为：促进实现发展战略；促进提高经营效率和效果；促进提高信息报告质量，促进维护资产安全。进企业经营管促理合法合规。 企业建立完善的内部控制系统是一个复杂的过程，需要解决的问题很多，并不否认企业内部会计控制在内部控制体系中占有非常重要的位置，一个企业没有相应的会计控制系统是无法良性运转的。然而，近年来被曝财务丑闻和违规经营的公司。不是没有建立相应的内部会计控制系统，而是由于存在于内部控制环境中的缺陷导致会计控制系统的失效。在 C S O O报告《内部控制——整体框架》中的企业内部控制五要素中，控制环境被放在了第一的位子上，人们越来越重视控制环境这个无形因素的影响，有一个有没效的控制环境，其他内部控制要素，不管质量如何，都不可能形成有效的内部控制结果。其好坏直接决定了企业内部控制整体框架实施的效果。 控制环境由下列几个因素构成：单位的治理结构，比如董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等；位的内部机构设置及权责分配，单尽管没有统一模式、但所采用的组织结构应当有利于提升管理敏能，保并证信息通畅流动；内部审计机制，包括内部审计机构设置、人员配备、工作开展及其独立性的保证等；位的人力资源政策，单比如：关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度，对掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定等；位文化，括单单包位整体的风险意识和风险管理理念，董事会、经理层的诚信和道德

为了规范我国企业的内部控制，财政部自 20年起， 01陆续制定和实施了一批内部会计控制规范，至今七年过去了，企业内部控制薄弱、不规范仍然是一个较为普遍的现象，并且一直未能得到有效解决。为什么企业如此漠视内部控制的设计与执行呢？问题的根源就在于内控环境，在于治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度和认识。如果治理层和管理层不重视内部控制，就不可能热衷于内部控制的设计，也不可能重视内部控制制度是否

得到一贯而有效地执行。内部控制要求所有人，包括它的制定者，都必须严格遵守，并对违反者进行相应的处罚。而一旦这一法则遭到破坏，内部控制就形同虚设，成为“写在纸上，挂在墙上”的一纸空文。目前我国企业的内控环境问题主要表现为： (公司治理结构不完善。一般来说， 1)公司治理是指股东、董事会、监事会、经理层之问形成的权责分配、激励与约束、权利制衡关系。公司治理结构是内部控制环境的最高层次，公司治理结构的完善 .将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。而公司法人治理结构是否规范关键要看董事会能否充分发挥作用。但是目前我国大多数企业的公司治理结构不尽如人意，公司章程大多照抄《 公司法》流于形式，,缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层成员高度重叠，三套班子一套人马”责、、“,权利的划分形同虚设，成产造权主体缺位、权责不清，加了内部控制受益主体的模糊性。这种增责权不分的公司治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体一董事会也就形同虚设。另外，在现有公司中，公司的长远发展战略方针由总经理拟订。董事会只负责审批，由此可见，公司董事会权利在很大程度上掌握在内部人手中。 公司的现有运行机制，决定内部控制制度很难达到预期的目标。 ( ) 2企业管理层和员工整体素质不高，经营者素质参差不齐。 经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用，素质不同，对企业发展所产生的影响也完全不同，还未形成一个约束、监督与激励经理人员的外部机制。从公司内部看，营者享有的权利大于承担的经责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。再者，企业员工素质低下，一的单知识已经不能胜任关键岗位的工作了，不管多么好的制度，如果人的因素不起作用，那么制度终将失败。 (内部审计的监督作用发挥有限。在内部会计控制的监督 3)过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色 .多数企业的内部审计未能履行其应但有职能。首先，内部审计独立性严重受限，导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。其次，对内部审计的职能理解存在偏差。有

关人员，包括内部审计人员自身在内，常将内经部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”忽，视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。 再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。 (缺乏健康的企业文化。企业文化往往是现存的一种无形 4)的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。但我们必须认识到企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。 32如何治理内部控制环境 .建立和完善内部控制应当从内控环境着手，才能起到治本的

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