企业捐赠的会计与税务处理比较分析

捐赠是指企业自愿、无偿地将其有处分权的合法财产赠送给受赠人的行为。由于会计和税法存在差异,文章从企业对外捐赠和接受捐赠的角度出发,分析了一般纳税人捐赠业务的会计处理和税务处理,并指出两者在处理方面的不同。

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企业捐赠的会计与税务处理比较分析 南华工商学院 I摘

蔡宏标

要】捐赠是指企业自愿、无偿地将其有处分权的合法财产赠送给受赠人的行为。由于会计和税法存在差异，文章从企业对外捐

赠和接受捐赠的角度出发，析了一般纳税人捐赠业务的会计处理和税务处理，分并指出两者在处理方面的不同。

【关键词】捐赠；会计处理；税务处理；比较

企业在生产经营过程中，尔会发生对外捐赠或收到相关的应视同发生应纳营业税行为并按规定征收营业税，贷记“偶应应 捐赠物资，由于新会计准则的执行以及新的税收法规出台，导致捐交税费——应交营业税”。

赠业务的处理有所变化。本文从一般纳税人对外捐赠和接受捐赠 的角度出发，分析捐赠业务如何进行会计处理以及税务处理。 企业对外捐赠资产的会计与税务处理

无形资产的捐赠则借记“业外支出——捐赠支出”“营、累 计摊销”“、无形资产减值准备”贷记“形资产”涉及营业税，无。征税行为的，应贷记“应交税费——应交营业税”户。账 ( )业对外捐赠资产的税务处理二企 1增值税

一

、

( )业对外捐赠资产的会计处理一企可分为货币性资产捐赠和非货币性资产捐赠。 1捐赠货币性资产 .出”贷记“,库存现金”“行存款” 、银等。 2捐赠非货币性资产按照企业会计准则规定。以非货币性资产对外捐赠。应按

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》四条规定 0第将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个围，计算缴纳增值税。就须 2营业税 .

应企业以货币性资产捐赠，记“业外支出——捐赠支人，视同销售缴纳增值税。即只要货物属于增值税的征收范借营

《中华人民共和国营业税暂行条例第五条规定单位或者

视捐赠资产的账面价值及应交纳的流转税等相关税费，为营业个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。作缴第外支出处理。可进一步分为捐赠材料、捐赠自产产品、捐赠固定同发生应税行为，纳营业税，二

十五条规定其纳税义务发 资产等非流动资产等。

生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。其他情形的捐赠不属于营业税征收范围，不用交纳营业税。 3企业所得税 .

( )材料 1捐赠如果捐赠材料，视同销售处理，“业外支出——捐赠应借记营支出”根据材料的入账价值贷记“,原材料”“或周转材料”如材料已，价格计算销项税额贷记“交税费——应交增值税 (应销项税额 ) ”。 () 2捐赠自产产品

《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条规定企业将⑨政、务主管部门另有规定的除外。第五十三条规定企业发生税的公益性捐赠支出，超过年度利润总额 1%的部分，不 2准予扣

计提跌价准备，要借记“还需存货跌价准备”,据材料的计税 货物、产用于捐赠应当视同销售货物、让财产，国务院财账户根财转但

以自产产品对外捐赠时，纳税人按产品的公允价值计除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算一般 算应交纳的销项税额，产品实际成本，按贷记“存商品”“库或产的年度会计利润。成品”账户，计算的销项税额，等按贷记“交税费——应交增应值税 (项税额 )账户，库存商品成本与销项税额金额之和，销”按 借记“营业外支出——捐赠支出”账户。 ( 3捐赠固定资产等非流动资产 J 二、企业接受捐赠资产的会计与税务处理

( )业接受捐赠资产的会计处理一企新会计准则明确接受捐赠是企业非日常活动产生的经济

一般归入“营业外收入——捐赠利得”户核算。根账固定资产的处理应通过“定资产清理”户，捐赠的固利益流入。固账被定资产如已提折旧和减值准备。应借记“累积折旧”“、固定资产据 2 0 0 8年 1 2月 2 6日财政部下发的《于做好执行会计准则关

减值准备”“、固定资产清理”等科目，贷记“固定资产”再将“ .固企业 2 0 0 8年年报工作的通知》的规定，果接受控股股东或@如从定资产清理”账户余额转入“营业外支出——捐赠支出”。对外控股股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质上判断属于 捐赠属于生产型增值税

转为消费型增值税后购进的符合抵扣额。固定资产账面价值与销项税额之和计入“按营业外支出”账户。企业将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位或个人， 中华人民共和国财政部令 2 0年第 5 08 O号。 08年 l月 5日国务院第 3 0 1 4次常务会议修订通过，同。下 中华人民共和国主席令第六十三号，同。下 财会函【0 86 2 0 J0号。

控股股东对企业的资本性投入，作为权益性交易，关利得应相企业接受资产捐赠时，记“存现金”“行存款”“借库、银、固

资账 的固定资产，应注意在捐赠时按公允价值计算其增值税销项税 计入所有者权益中的“本公积”户。

定资产”“材料”“、原、周转材料”“、无形资产”有关科目，记等贷

圈

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