如何加强应收账款的内部控制

财会审计

如何加强应收账款的内部控制

刘　　冰

东北石油管道公司管道事务服务中心　　辽宁　　沈阳　　１１００００

【关键词】应收账款　　　　内部控制　　　　财务管理

我国的应收账款状况一向不容乐观，企业之间的相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，已成为目前经济运行中的一大顽症。尤其是我国加入世贸组织后，赊销方式正在逐步变成企业间交易的主要方式。因而，企业要想在竞争中占得先机，就必须加快资金的回笼，因尔加强对应收账款的有效控制是时分必要的。

４、加强应收账款的事后管理

事后控制是指企业已经发生了赊销业务，应收账款已形成，为保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一些列控制管理工作。

（１）对应收账款的动态跟踪管理　。应收帐款动态跟踪管理主要包括三方面内容，即未到期应收款跟踪管理、到期后催收管理以及催收无效的追加管理。应收账款形成日期起到信用期止这一时期的应收账款为未到期的应收账款。建议公司赊销人员应进行跟踪管理，加强沟通，一方面可维护与客户的良好关系，另一方面又可及早排除可能导致货款拖欠的隐患，极大地提高应收账款的回收率。销售部门要及时跟踪监控发货、货款结算情况和客户的经营状况、支付能力、财务政策等有关事项变化情况，定期将这些情况报告给公司销售经理。销售经理要根据报告情况，及时调整销售策略，以保证发货、收款环节的良性循环。

应收账款到期后，可能会因种种原因而没有及时付款，建议此时赊销人员应采取早期的催收策略。首先要分析拖欠的原因，对于非恶意客户继续保持业务来往，力争以最低的或最满意的成本完整收回欠款，并获得客户违约金或其他补偿；对资信很好的客户，了解客户的实际情况，如果属于经营困难类，即短期资金周转暂时出现困难等原因，赊销人员不应过多的干扰，可以适当延长信用期，考虑长期的合作关系，以最大的限度争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础；但对恶意拖欠者或财务状况恶化者应采取包括法律等一切手段，将应收账款的损失降到最低。

经过早期催收工作，仍然收不回的应收账款，即为收账失败的应收账款。对于此类的应收账款，建议赊销人员及时向有关部门报告和反映，采用危机处理方案，结合影响客户偿还应收账款的因素，运用账龄分析法或债务分析技术，确定应收账款收回的可能性，进而选择自行追讨、诉讼追讨或申请破产追讨等手段，确保最大限度的保护应收账款债权，减少坏账损失。财务部门根据各片区的拖欠款月报进行汇总，然后写出分析报告，送公司总经理或主管经理，对收回欠款较好的销售员给予通报表扬；对逾期款没有收回的销售人员给予扣发奖金等处罚。同时财务部门协助有关部门制定回收欠款的奖惩制度，加速逾期账款回收。

（２）应收账款的催收。公司在收到全额货款之前，一定要把所有的销售材料保管员好，以做到催收乃至诉讼的依据。企业在应收账款拖欠发生后，业务部门要采取各种措施，争取按期收回款项。企业可建立以营销业务人员为主，财务监察人员为辅的催收欠款责任中心，将收回远期老款和控制坏账作为考核的业绩；对远期、近期应收账款清理回收缓慢的客户，限制发货或拒绝发货，并大力催债；对一些有偿债能力的客户人的有意赖账，不履行偿债义务的行为，采取法律手段，付诸仲裁或诉讼；欠款方确无支付能力的，在了解其抵款药品的价格、质量和销售情况下，采取物资抵款，也可以要求客户开等值的商业承兑汇票，以抵消应收的账款，早日实现欠款回笼；对在经营中由于质量、重量等牵涉到自身因素而被客户拖欠货款的，应主动采取措施，给予折让或其他补偿形式，尽快收回资金。

１、建立完善的内部控制制度

（１）建立赊销申报制度。公司要对应收账款加强管理，不能只从销售员口中了解情况，应当建立健全的赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如果客户需要延期付款时，各销售经办人员就须填制赊销申报单报销售部门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点表明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，销售部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并申报企业法定代表人签字后方可列账。

（２）注重合同管理。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定，特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确，最好是能够采用统一的合同范本。另外，销售部门还要将合同影印几分，经有关部门或人员与原件核对无误后分别交给生产部门、财务部门，以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

（３）设置独立的资信管理部门。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外的一些先进管理经验，建议公司也设置相对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务、管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信用管理方面的人才相当匮乏，所以公司要想尽快建立自己的资信管理制度和部门，可以借助于外力，也可以聘请有经验人员。

２、实行严格的坏账核销制度

应收账款因赊销而存在，所以，应收账款从产生的那一天起就冒着可能收不回来的风险，即发生坏账的风险。为了缩小企业的损失，我们要严格坏账销核制度，主要包括以下三个方面：

（１）准确的判断是否为坏账。坏账的核销至少要经过两人之手。准确地判断坏账及其多寡并不是件容易的事情，而两个以上的经手为防止舞弊提供可能。

（２）已核销的坏账仍进行专门的管理。只要债务人不是死亡或破产，我们要就应在应收账款明细账中清晰的记载坏账的核销，为以后的核对及审查留下资料。

（３）已核销的坏账又重新回收进行严格的会计处理。应做恢复应收账款的会计分录，后做收账的会计分录。

３、加强应收账款的日常管理

公司在应收账款的日常管理工作中，可以从以下几个方面做好应收账款的日常管理工作：

（１）做好基础记录工作。了解用户付款的及时程度，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。

（２）检查用户是否突破信用额度　企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

（３）掌握用户过去信用期限的债务　密切监控用户到期债务的增减动态，以便及时采取措施提醒其尽快付款。

（４）分析应收账款周转率和平均收账期　分析应收账款周转率和平均收账期看流动资金是否出于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。

（５）考察拒付情况　考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业需要查看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。

５、应收账款风险的预防

（１）将应收账款改为应收票据。由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还货款时，企业可要求客户开出承兑汇票以抵消应收账款。

（２）应收账款抵押与让售。企业可通过抵押或让收业务将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款为担保品，从金融机构预先取得货款，受到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还，但是一旦客户拒绝付款，金融机构有权向企业求索，企业必须清偿全部借款。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此行业务的代理机构已取得资金，售出的应收账款无追索权。客户还款时直接支付给代理机构，一旦发生坏账企业不需承担任何责任。

（３）进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保企业承担一部分坏账损失。但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降到最低。

２０１０．　１２１３

第1页