浅谈资产减值存在的问题及对策

由于相关的制度规定不完善,企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重,文章从计提资产减值准备的理论依据出发.就我国资产减值中存在的问题厦成因进行了分析,最后就解决这些问题发表了一些见解。

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20 0 6年第 2期 (第2总 3期 )

市场论坛 MARKE F T 0RUM

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浅谈资产减值存在的问题及对策 许宗保 (沙民政学院，南长沙 4 00 )长湖 109 【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重。文章从计提资产减值准备的理论依据

出发，我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，就最后就解决这些问题发表了一些见解。

【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评

【中图分类号】 7 F 5 2

【文献标识码】 A

【文章编号】 62 87 ( 0 )— 00 0 17— 772 60 08— 3 0 2 带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨

20 0 0年 1 2 2月 9日，财政部以财会[ 0]5号文的形式 2 02 0

发柿了《关于印发(企业会计制度)的通知》正式颁发了《,企业会计制度》《。企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量 的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有

慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产

减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决 定的，也进~步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，困际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下， 资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中做出不同资产减值损失的描述。

的企业会计准则和企业会计制度相比，企业会计制度》在实《 体内容上进行了较多改动和变化。中，于“其对资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：产要素对资强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的 4项资产(应收账款、短期投资、存货、长期投资 )扩大到 8项，增加了同定资产、在建T程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提， 这充 分体现

了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；利于企业持有

二、资产减值中存在的问题 新颁布的企业会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、计提、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减直会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减

续、的长远发展；利于解决会计信息失实、稳定有提高会计信息质量。但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。 一

、

资产减值的相关概念

财政部 20年颁布的《 00企业会计制度》对资产定义为“资 产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资

值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中缺乏可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。 ( )认与计量难度较大一确

源，浚资源预期会给企业带来经济利益”。替代了以前的定义 “资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”,更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会在第 6号公告中，将资产定义为“资产是一

计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定 各项资产的可收回金额有较大的难度。因为：

个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来 经济利益”。国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个

1 .我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产 减值准备的计提缺乏依据。

企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源”从三者对资产要素的表述，。可以看出，持有资产的根本 目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当 为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要

2 .固定资产

、资产入账后，无形由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬损。对其确认和计量远远超出会计人员 的专业能力，多个部门协同认定，需甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度较大，而且时间往往滞后于会计信息的披露时间。 3应收款和对外投资的减值要根据债务企业和被投资 . 企业财务状况及持续经营状况认定。这项工作就目前来说，在

求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业

我国还很难做到。

【收稿日期 10 6 0— 1 2 0— 1 2【作者简介1￣ (9o )男， 17 -,湖南省汨罗人，长沙民政学院讲师，士， -硕 N: g方向：财务管理。 一

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