建立应收账款的内部控制制度的探讨

论文

建立应收账款的内部控制制度的探讨

彭　　　　　长沙环境保护职业技术学院岗金

［摘　　要］　在现代市场经济中，企业为了增强销售过程中的竞争力，越来越多地采用信用销售方式，导致企业产生了大量的应收账款，相应地也增加了产生呆账、坏账的风险。如何防范、降低这种风险，确保应收账款的回收，成为应收账款管理中的关键问题。本文将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行初步的探讨。

［关键词］　应收账款　　坏账　　内部控制制度

目前，随着赊销成为我国企业扩大销售的重要手段，企业应收账款也因此逐年提高，成为企业中占重要份额的流动资产。居高不下的应收账款导致企业资金周转困难，坏账风险增加，有的公司因而陷入财务困境，有的甚至直接导致企业倒闭、破产。因此企业能否有效地控制应收账款，不仅直接决定了流动资金的周转水平和最终营业利润，而且还直接影响到销售业绩和市场竞争力。

一、应收账款现状

通过对２００５年部分上市公司的年报资料进行分析，可以看出应收账款的突出问题是：

１．应收账款数额巨大。当前，我国企业间“三角债”相当严重，形成了恶性循环。据统计，目前我国有８０％以上的企业深受“三角债”困扰，企业间相互拖欠货款高达上万亿元。大多数上市公司的应收账款动辄几千万，甚至几十亿。２００３年赢利能力较弱的９６家上市公司中有８１家应收账款净额超过亿元，占８４％。

２．应收账款增长速度过快。不少企业主营业务收入、主营业务利润、净利润都有所上升，但在业绩增长的同时，多家企业的应收账款也因此增长。有些企业应收账款还大大高于企业主营业务收入的涨幅，使得企业年报上所反映出的年利润虽然很高，但实际并没有多少资金流入到企业里，企业得到的只是虚高的资产。

３．应收账款账龄老化严重。应收账款账龄的老化，在企业也是一个普遍性的问题。本来作为流动资产列入企业资产负债表的应收账款仅指不超过一年或一个经营周期的应收销货款，超过三年未收回的，就应视为坏账来进行会计处理。但许多企业为了显示企业资产规模大、利润高，对应该确认为坏账的应收账款不予以确认，也不抓紧摧收，增加了企业的财务风险。

４．应收账款的非现金方式还款多。在对历年来的上市公司应收账款分析中，多数公司已实现的还款数额比起总应收账款来非常少，而许多公司公告中，根本未提及还款额。而且欠款方多数时候都用非现金抵债，要么是股权、债权，要么是变卖资产来还债，比如房产、机器设备、商标权等等，反映出企业的现金支付

《商场现代化》２００６年１０月（上旬刊）总第４８１期

能力普遍较弱。

二、应收账款对企业的影响

由于我国的市场经济尚处于初级阶段，存在着许多不完善的地方。使企业大多数应收账款难以收回，多数形成坏账，不但对企业自身的经济效益产生了不良影响，而且已经成为一种社会性问题。

１．高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

２．应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响。逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在５０％以下，而在我国逾期应收账款已达到６０％以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏账但未做坏账处理的情况普遍存在。

三、如何建立应收账款的内部控制制度

１．目标控制。建立应收账款的内部控制制度，首先必须要明确建立应收账款内部控制制度的目的。应收账款内部控制的目标主要有：一是保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。会计部门应当按照有关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠；并及时清理、分析企业的应收账款，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生；并防止非法挪用和个人预谋私利等情况的发生。二是保证应收账款及时回收。应收账款因为赊销行为而产生。应收账款的出现意味着企业的流动资金被对方所占用。企业资金如若过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转，由此而降低企业的效益。因此，保证应收账款的及时收回就成为应收账款内部控制的一项重要目标。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何按时足额收回欠款而不是消极地等待对方付款，应该经常对所持有的应收账款进行动态跟踪分析。

２．组织机构控制。建立相应独立的职能部门来管理应收账款是应收账款内部控制中组织机构控制的重要环节。目前有很多企业监督评审主要依靠内部控制部门来实现，而有些企业的内部控制部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部控制在形式上就缺乏应有的独立性。因此企业应收账款管理部门应保持完全的独立性，不能是销售部或者财务部的内设部门。销售部门希望做大业务量，往往盲目赊销，忽视信用风险，而财务部门为了控制财务风险，又容易处于保守状态。建立一个独立的职能管理部门可以起到相互制约的作用，显然更加科学。

３．会计人员素质控制。内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制，包括以下内容：制定有效的用人政策；培养良好的职业道德和工作态度；对会计人员进行轮训或继续教育，不断提高其业务技术能力；岗位定期轮换，以加强责任心；实行会计委派制，切实把行使权力的过程纳人会计监督的范围。

４．记录控制。凭证和记录的控制是内部控制程序中一个重要

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