商业汇票核算中与现金流量有关问题的探讨

商业汇票核算中与现金流量有关问题的探讨

作者：王勇

一、金融资产转移条件与现金流量

商业汇票的贴现及背书转让涉及到金融资产转移问题，由此带来现金流量问题。 按照法律规定及实务操作，我国商业汇票的背书及贴现几乎都是附有追索权的，这也是票据得以流通的保证。如果以是否附有追索权作为金融资产终止确认条件，那么票据背书贴现都不终止确认既不能反映业务实际，也会造成资产负债虚增。

终止确认的主要判断是“风险与报酬是否转移”，附有追索权并不表明风险及报酬没有转移。比如银行承兑汇票是以承兑银行为第一付款人，即时出票人到期无力付款，承兑银行也要承担到期无条件付款的责任，所以银行承兑汇票的贴现及背书可以认定是风险及报酬已经发生转移。但实务中考虑到不同承兑银行及商业承兑汇票出票人信用状况的差异，企业可以根据票据的信用状况对票据行为的会计核算进行判断，并建立票据的内部控制制度加以保证。比如：

1．对于背书转让，无论是银行承兑汇票还是商业承兑汇票，都可以终止确认，原因如下：在背书情况下，本企业仅仅是票据流转链条上的一个环节，在发生违约情况时，理论上持票人可以向任一前手追索，但落实到本企业，被追索的风险就大大缩小了，风险被稀释，被追索风险总体上小于贴现；下家接受票据背书转让说明该票据风险已经被接受，被追索可能性大大降低；如果不终止确认，会造成资产负债表资产与负债的虚增。虽然终止确认，但报告截至日尚未到期的已背书转让的票据应该作为或有事项在附注中披露。

2．汇票贴现应该根据出票人及承兑人信用情况加以判断，比如：信用较好的四大国有专业银行等金融机构承兑的银行承兑汇票，由于此类金融机构的信用风险很低，票据所有权上的主要风险是利率波动导致票据公允价值发生变动的风险，而利率风险是可以随着票据的贴现转移给后手的。所以通过此类银行承兑汇票的贴现，主要的风险和报酬均已转移出去，可以终止确认。

中石油之类规模很大的国有企业集团出具的商业承兑汇票，基于这些企业的信用很高，被追索风险可以忽略不计的考虑，在贴现时可以终止确认，但仅限于这些集团中的核心企业出具的票据，一般下属企业出具的商业承兑汇票还是不能终止确认。

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