审计合谋的研究现状

一、审计合谋的研究现状

法律环境：法律的制定和出台滞后于现有经济的发展，伴随着新的经济问题，法律还不够完善

市场的影响：审计市场，证券市场，一二级市场，市场固有的需求和供给，其中证券市场我国证券市场一直存在着有关“配股资格”、“特别处理”、“摘牌”等规定，强化了管理层进行审计合谋的动机。从实质上来看，我国证券市场的主要功能是为国有企业融资，而作为上市公司，为了从股民中圈得更多的钱，它们非常关注自己的“壳资源”。如，曾有过规定，公司要进行配股，必须连续3 年的净资产收益率都在10％以上，公司连续2 年亏损将被“特别处理”，连续3 年亏损将可能被“摘牌”。基于这些严格的规定，经营者在公司业绩不佳时有动机通过报表操纵和审计合谋“提高”公司的财务业绩，以维持其上市资格和配股资格 机制的建立：政府部门制定法规政策，会计师事务所和行业协会制定的机制，处罚力度，违规成本等。现有的缺陷，经济与政绩挂钩，很多时候，当地政府在企业上市过程中一方面 纵容和促使公司进行财务造假，另一方面又促使与其具有千丝万缕的联系的当地会计师事务所出具标准无保留意见的审计报告。

二、其他因素：

审计任期：随着审计任期的增长，审计独立性受到的自查威胁、自满威胁与熟悉或信任威胁将增加。过长的审计任期不利于审计独立性的提高。因此，为提高审计质量，对注册会计师任期应予以限制，这为我国已制定的签字注册会计师强制轮换政策的合理性提供了经验支持。

具体建设项目：近些年，研究的比较多的是高校基建中的审计合谋问题，现阶段，高校的内部审计仅局限于财务会计方面，其主要精力用于财务收支的合法和真实性的审计以及物质采购合同的审计中，很少有精力参与重大基建项目的审计。而基建是一个专业性很强的行业，对其进行内部审计要求内部审计人员必须具有较高的素质和水平。但我国高校的内部审计人员大多数是从财会部门调节过来，仅熟悉一定的财务会计业务，相当多的审计人员不具备必备的专业胜任能力，从而造成了基建内部审计的人手紧张和能力缺乏。面对高校重大工程项目的审计，内部审计不能完成其目标，只好外包给外部的会计师事务所。

舞弊的特征：财务指标的异常，审计师的特征等

审计委托模式：直接委托和间接委托，直接委托中审计人，审计委托人，被审计人在目前的环境中会出现双重身份的问题，实质和形式上都不能独立；间接审计，审计委托代理人，经营者，所有者，审计人，能否监督经营者的受托经济责任和维护所有者的利益，避免勾结造假，意义重大。

准则变迁：会计准则和审计准则的变迁。会计准则由于可以进行会计选择而为企业留下了盈余操纵的空间，现行审计准则虽然在审计风险的评估程序、审计报告的形式与内容、审计技术上有重大改进，但当前的审计环境决定了现代审计无法克服风险导向与抽样审计故有问题从而留下职业判断的空间，审计职业判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身行为所作的估计、断定或选择。各审计对象所处的环境和具体情况是千差万别的，审计准则不可能面面俱到。在很多问题上，审计准则采用的是列举式的规范方式，如对于审计风险的评估，只能具体到对哪些方面的风险进行评估，而对于某一个方面应当考虑的内容却难以穷尽，这样自然而然地留下了审计人员判断的空间。

AM机制：AM 机制假设市场能够对所有审计机构的职业道德进行甄别, 把讲信誉的和不讲信誉的审计机构区分开来, 从而影响审计机构未来收益。

二、审计合谋的未来研究展望

1、 审计报告会不会呈现行业特征或者区域特征？

2、 审计过程的合谋控制点

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